日前，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)四部門(mén)在2025年12月15日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2025年年報(bào)工作的通知》。這份文件看似例行，卻在細(xì)節(jié)中釋放出新的信號(hào)，數(shù)據(jù)資源首次被放在如此重要的位置。

企業(yè)編制2025年年報(bào)需要特別關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源，資產(chǎn)減值，或有事項(xiàng)，收入，政府補(bǔ)助，企業(yè)合并，租賃，金融工具，標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單，保險(xiǎn)合同，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)聯(lián)方及其交易，財(cái)務(wù)報(bào)表編制等領(lǐng)域。

1.違規(guī)確認(rèn)不符合定義的數(shù)據(jù)資源

原文：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件……結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資源的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理。企業(yè)不得將不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)?！?/span>

2.脫離業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的“虛胖”資產(chǎn)

原文：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照……以及《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》……結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資源的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理?！?/span>

3.以估值替代成本進(jìn)行違規(guī)入賬

原文：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量?jī)?nèi)部形成或外購(gòu)的數(shù)據(jù)資源，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本管理，夯實(shí)數(shù)據(jù)資源成本核算基礎(chǔ)，不得將以評(píng)估等方式得出的金額直接作為入賬和調(diào)賬的依據(jù)。”

4.將歷史費(fèi)用“回溯”資本化

原文：“在暫行規(guī)定施行前已費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，即不得將前期已經(jīng)費(fèi)用化的數(shù)據(jù)資源重新資本化。”

5.研發(fā)支出資本化條件把關(guān)不嚴(yán)

原文：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照……無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)支出的資本化條件等規(guī)定……進(jìn)行數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理?！?/span>

6.成本核算基礎(chǔ)薄弱與混同

原文：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量?jī)?nèi)部形成或外購(gòu)的數(shù)據(jù)資源，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本管理，夯實(shí)數(shù)據(jù)資源成本核算基礎(chǔ)?！?/span>

7.隱瞞減值風(fēng)險(xiǎn)與披露不充分

原文：“企業(yè)對(duì)于確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！髽I(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評(píng)估且評(píng)估結(jié)果對(duì)企業(yè)具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評(píng)估依據(jù)的信息來(lái)源……”

政策原文

關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

切實(shí)做好企業(yè)2025年年報(bào)工作的通知

財(cái)會(huì)〔2025〕33號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)資委，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、國(guó)資委，財(cái)政部各地監(jiān)管局、金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)各監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

為深入貫徹落實(shí)黨的二十大和二十屆歷次全會(huì)精神，《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)〉的通知》和新會(huì)計(jì)法等有關(guān)要求，強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，堅(jiān)決打擊和遏制財(cái)務(wù)造假行為，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，督促相關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，扎實(shí)做好2025年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年報(bào)）編制等相關(guān)工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、編制2025年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)

　　企業(yè)編制年報(bào)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源，資產(chǎn)減值，或有事項(xiàng)，收入，政府補(bǔ)助，企業(yè)合并，租賃，金融工具，標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單，保險(xiǎn)合同，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)聯(lián)方及其交易，財(cái)務(wù)報(bào)表編制等領(lǐng)域的下列重點(diǎn)：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　企業(yè)在判斷對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，對(duì)其是否對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。企業(yè)不得僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個(gè)別事實(shí)為由，隨意變更對(duì)被投資單位是否具有重大影響的判斷，不當(dāng)?shù)貙⒈緫?yīng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資劃分為以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的資產(chǎn)及時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，不得以未辦理竣工決算手續(xù)為由不將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但無(wú)需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命。

　?。ㄈ╆P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，正確區(qū)分內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段與開(kāi)發(fā)階段，恰當(dāng)判斷開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出的資本化時(shí)點(diǎn)。企業(yè)不得將非研發(fā)性質(zhì)的支出（如行政管理部門(mén)人員工資等）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，也不得隨意調(diào)節(jié)研發(fā)支出資本化的開(kāi)始或結(jié)束時(shí)點(diǎn)，特別是不得在技術(shù)方案未通過(guò)可行性驗(yàn)證的情況下，即認(rèn)定已滿(mǎn)足“技術(shù)上具有可行性”的資本化條件，將本應(yīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出予以資本化。

　　企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄋ模╆P(guān)于數(shù)據(jù)資源。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件、無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)支出的資本化條件等規(guī)定以及《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行規(guī)定）和相關(guān)實(shí)施問(wèn)答等要求，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資源的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理。企業(yè)不得將不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)。在暫行規(guī)定施行前已費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，即不得將前期已經(jīng)費(fèi)用化的數(shù)據(jù)資源重新資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量?jī)?nèi)部形成或外購(gòu)的數(shù)據(jù)資源，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本管理，夯實(shí)數(shù)據(jù)資源成本核算基礎(chǔ)，不得將以評(píng)估等方式得出的金額直接作為入賬和調(diào)賬的依據(jù)。企業(yè)對(duì)于確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源信息披露。對(duì)于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其使用壽命的估計(jì)情況及攤銷(xiāo)方法；對(duì)于使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其賬面價(jià)值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)。企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評(píng)估且評(píng)估結(jié)果對(duì)企業(yè)具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評(píng)估依據(jù)的信息來(lái)源，評(píng)估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評(píng)估方法的選擇，各重要參數(shù)的來(lái)源、分析、比較與測(cè)算過(guò)程等信息。鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場(chǎng)景或業(yè)務(wù)模式、數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)確定方式等相關(guān)信息的披露。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于資產(chǎn)減值。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠取得的內(nèi)外部等可靠信息，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)（如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷、估計(jì)和會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，正確確定存貨的可變現(xiàn)凈值或估計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額，如實(shí)計(jì)提減值并充分披露與減值相關(guān)的重要信息，特別是與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)的估計(jì)信息。企業(yè)對(duì)于停工項(xiàng)目、閑置資產(chǎn)等的減值情況應(yīng)予以特別關(guān)注，并對(duì)是否發(fā)生減值作出恰當(dāng)判斷和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平，且不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）所確定的經(jīng)營(yíng)分部。因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合一經(jīng)確定不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，才能按照合理的方法，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

　?。╆P(guān)于或有事項(xiàng)。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）第十四條的規(guī)定披露有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債等的全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但仍應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及未披露這些信息的事實(shí)和原因，不得以預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響為由不作任何披露。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，合理確定資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的列示金額。對(duì)于期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的保證類(lèi)質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)未來(lái)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)清償?shù)谋ＷC類(lèi)質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債金額計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，其余計(jì)入非流動(dòng)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計(jì)未來(lái)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)清償?shù)谋ＷC類(lèi)質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，則全部計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。企業(yè)可以依照確定預(yù)計(jì)負(fù)債的歷史數(shù)據(jù)和方法，合理估計(jì)預(yù)計(jì)清償?shù)慕痤~和時(shí)間。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于收入。

　　1.可明確區(qū)分商品。企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)商品）的承諾是否可單獨(dú)區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷。下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)；該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制；該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

　　2.時(shí)段法和時(shí)點(diǎn)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)不得在僅收到客戶(hù)訂單但尚未發(fā)貨、商品控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移的情況下提前確認(rèn)收入，也不得在商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的情況下僅以未結(jié)算價(jià)款為由延遲確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收入確認(rèn)采用時(shí)段法還是時(shí)點(diǎn)法進(jìn)行恰當(dāng)判斷，不得隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能夠合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法中適合的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。企業(yè)不得僅以履約進(jìn)度不能合理確定為由，不確認(rèn)收入和不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　3.主要責(zé)任人和代理人。當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶(hù)提供商品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，根據(jù)其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品之前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，相應(yīng)采用總額法或凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、充電、來(lái)料加工、廣告營(yíng)銷(xiāo)、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等應(yīng)對(duì)此予以特別關(guān)注，不得在不符合總額法確認(rèn)條件的情況下采用總額法確認(rèn)收入。

　　4.可變對(duì)價(jià)。合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，不得超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

　　5.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可。企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)模式，綜合分析是否同時(shí)滿(mǎn)足合同要求或客戶(hù)能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)、該活動(dòng)對(duì)客戶(hù)將產(chǎn)生有利或不利影響、該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品三項(xiàng)條件，判斷該授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可行為屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。企業(yè)不得僅因授予被許可方在一定期間內(nèi)使用某知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可即直接判斷在授權(quán)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　6.附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售。對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合退貨率等經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額進(jìn)行估計(jì)，在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，不得包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額。

　?。ò耍╆P(guān)于政府補(bǔ)助。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類(lèi)型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和政府的資本性投入等不同情況，分別進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不符合無(wú)償性特征的，不屬于政府補(bǔ)助。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)政府補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)進(jìn)行判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，不得計(jì)入其他收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn)，不得提前或延后。企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助信息披露時(shí)，對(duì)于政府補(bǔ)助的種類(lèi)、金額應(yīng)當(dāng)按照“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”兩類(lèi)匯總信息進(jìn)行披露。

　?。ň牛╆P(guān)于企業(yè)合并。

　　1.業(yè)務(wù)的判斷。非同一控制下企業(yè)合并中被購(gòu)買(mǎi)方主要資產(chǎn)為其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方不得僅因該聯(lián)營(yíng)企業(yè)本身構(gòu)成業(yè)務(wù)即直接認(rèn)定被購(gòu)買(mǎi)方構(gòu)成業(yè)務(wù)，而應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕21號(hào)）的規(guī)定，判斷被購(gòu)買(mǎi)方是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　2.或有對(duì)價(jià)。非同一控制下企業(yè)合并中因業(yè)績(jī)承諾等原因涉及或有對(duì)價(jià)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本?；蛴袑?duì)價(jià)符合權(quán)益工具或金融負(fù)債定義的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)相應(yīng)地確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債；符合資產(chǎn)定義并滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、可收回部分已支付合并對(duì)價(jià)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)合并成本，并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整。其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則）中規(guī)范的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果不屬于金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則中的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則處理。

　　企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2014〕6號(hào)）的相關(guān)規(guī)定合理確定或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。在非同一控制下企業(yè)合并中，企業(yè)以向被購(gòu)買(mǎi)方原股東增發(fā)自身股份為對(duì)價(jià)收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)方，被購(gòu)買(mǎi)方原股東承諾被購(gòu)買(mǎi)方業(yè)績(jī)低于承諾水平將根據(jù)實(shí)際業(yè)績(jī)情況返還相應(yīng)比例股份的，在返還股份數(shù)量確定之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮被購(gòu)買(mǎi)方的預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)、可能返還的股份比例及股份的公允價(jià)值等因素，合理確定或有對(duì)價(jià)構(gòu)成的相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　?。ㄊ╆P(guān)于租賃。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)租賃準(zhǔn)則）關(guān)于租賃識(shí)別的規(guī)定，在合同開(kāi)始日評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。企業(yè)在進(jìn)行前述評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不應(yīng)僅以合同的形式作出判斷。經(jīng)評(píng)估合同是租賃或者包含租賃的，企業(yè)作為承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

　?。ㄊ唬╆P(guān)于金融工具。

　　1.預(yù)期信用損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得僅因欠款方為關(guān)聯(lián)方或以信用風(fēng)險(xiǎn)較低為由不及時(shí)、足額計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得在缺乏合理且有依據(jù)的信息的情況下，不恰當(dāng)?shù)刈兏A(yù)期信用損失計(jì)量的相關(guān)假設(shè)或參數(shù)。

　　企業(yè)在計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分且企業(yè)尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)確認(rèn)的信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。屬于合同條款組成部分的信用增級(jí)包括未與金融工具載明于同一合同、但實(shí)質(zhì)上與金融工具的合同構(gòu)成一個(gè)整體的信用增級(jí)條款。對(duì)于為金融工具組合提供的信用增級(jí)（如共享賠付上限或免賠額的信用保險(xiǎn)等），在無(wú)法獲得可靠證據(jù)表明相關(guān)信用增級(jí)條款與該組合中某項(xiàng)金融工具存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的情況下，相關(guān)信用增級(jí)不構(gòu)成該項(xiàng)金融工具的合同條款組成部分，企業(yè)在計(jì)量該項(xiàng)金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，不應(yīng)考慮相關(guān)信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以合同形式，評(píng)估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度，綜合判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿(mǎn)足終止確認(rèn)的條件并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)在判斷背書(shū)或貼現(xiàn)的匯票能否終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的信用風(fēng)險(xiǎn)、延期付款風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等因素。企業(yè)開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)收賬款保理合同條款導(dǎo)致受讓方實(shí)質(zhì)上享有追索權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)僅憑相關(guān)應(yīng)收賬款的所有權(quán)在合同形式上已轉(zhuǎn)移即將其終止確認(rèn)。商業(yè)銀行將其保理業(yè)務(wù)下受讓的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給再保理行，并對(duì)所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款提供信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保，在應(yīng)收賬款到期日未足額付款時(shí)需無(wú)條件地向再保理行付清全部應(yīng)付款項(xiàng)的，商業(yè)銀行保留了該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)將其終止確認(rèn)。

　　3.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　　企業(yè)發(fā)行的金融工具包含利率跳升、票息遞增等條款的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境、市場(chǎng)利率及跳息安排等，綜合判斷合同約定的封頂利率是否超過(guò)同期同行業(yè)同類(lèi)型工具平均的利率水平以及是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的間接義務(wù)。在確定同期同行業(yè)同類(lèi)型工具時(shí)，企業(yè)不能簡(jiǎn)單以金融工具的名稱(chēng)、法律形式為依據(jù)，而應(yīng)結(jié)合相關(guān)金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出判斷。如果相關(guān)金融工具的合同條款存在明顯差異并進(jìn)而影響其利率水平，即使名稱(chēng)相近且滿(mǎn)足同期同行業(yè)等要求，也不宜將其作為判斷是否存在間接義務(wù)的比較對(duì)象。

　　對(duì)于附有或有結(jié)算條款的永續(xù)債，發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該永續(xù)債成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為金融負(fù)債，除非相關(guān)或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生，或者僅在發(fā)行方清算時(shí)才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該永續(xù)債成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

　　（十二）關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則，企業(yè)在期貨交易場(chǎng)所通過(guò)頻繁簽訂買(mǎi)賣(mài)標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的合同以賺取差價(jià)、不提取標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單對(duì)應(yīng)的商品實(shí)物的，通常表明企業(yè)具有收到合同標(biāo)的后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的慣例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其簽訂的買(mǎi)賣(mài)標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的合同視同金融工具，并按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)按照前述合同約定取得標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單后短期內(nèi)再將其出售的，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而應(yīng)將收取的對(duì)價(jià)與所出售標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；企業(yè)期末持有尚未出售的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的，應(yīng)將其列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于按照前述合同約定取得的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的，企業(yè)可以在初始確認(rèn)時(shí)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并一致應(yīng)用于符合選擇條件的所有標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單。對(duì)于初始確認(rèn)時(shí)已選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單，企業(yè)在后續(xù)期間不得撤銷(xiāo)該選擇。

　　企業(yè)因執(zhí)行上述標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單相關(guān)規(guī)定而調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間信息進(jìn)行調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

　　（十三）關(guān)于保險(xiǎn)合同。

　　1.具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的評(píng)估。企業(yè)在評(píng)估保險(xiǎn)合同是否為具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮反映未來(lái)現(xiàn)金流量所有可能結(jié)果的情景（但無(wú)須識(shí)別每一可能的情景）并基于這些情景下概率加權(quán)平均的現(xiàn)值而非最好或最壞情景進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)評(píng)估各情景下基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)、預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)以及預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)中源于基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)回報(bào)的金額、現(xiàn)值和各情景的概率時(shí)，可以基于適時(shí)更新的可觀察市場(chǎng)變量、可靠的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、類(lèi)似保險(xiǎn)合同或保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年更新上述評(píng)估中采用的數(shù)據(jù)和信息。確有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新預(yù)計(jì)影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時(shí)更新。

　　2.主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的分拆。對(duì)于一項(xiàng)同時(shí)包含主險(xiǎn)和附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該合同條款的約定和其他事實(shí)情況，綜合考慮以下條件，以確定合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)分拆：

　?。?）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否可以分開(kāi)定價(jià)和分開(kāi)銷(xiāo)售。如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開(kāi)定價(jià)和分開(kāi)銷(xiāo)售，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)可以分開(kāi)定價(jià)，但不能分開(kāi)銷(xiāo)售，則僅部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)既不能分開(kāi)定價(jià)，也不能分開(kāi)銷(xiāo)售，則不符合此項(xiàng)分拆條件。

　?。?）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)是否同時(shí)失效。如果合同中的主險(xiǎn)失效不導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也不導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效、但附加險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，或者合同中的附加險(xiǎn)失效導(dǎo)致主險(xiǎn)失效、但主險(xiǎn)失效未必導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，則部分符合此項(xiàng)分拆條件；如果合同中的主險(xiǎn)失效導(dǎo)致附加險(xiǎn)失效，附加險(xiǎn)失效也導(dǎo)致主險(xiǎn)失效，則不符合此項(xiàng)分拆條件。

　?。?）主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是否相互依賴(lài)。如果合同中的主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)不可單獨(dú)計(jì)量，即企業(yè)無(wú)法在不考慮另一保險(xiǎn)成分的情況下計(jì)量主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)（如保險(xiǎn)合同約定主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)共享保額），則主險(xiǎn)與附加險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)相互依賴(lài)，即不符合此項(xiàng)分拆條件。

　　對(duì)于同時(shí)包含多項(xiàng)主險(xiǎn)和（或）附加險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則對(duì)合同中的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)進(jìn)行綜合判斷。企業(yè)確定分拆的每項(xiàng)主險(xiǎn)或附加險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)有不符合以上任一項(xiàng)分拆條件的情況。

　?。ㄊ模╆P(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)既有的會(huì)計(jì)政策具體應(yīng)用于新情況，僅運(yùn)用結(jié)果發(fā)生變化、而未變更會(huì)計(jì)政策的，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；因本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和合同條款等均未發(fā)生變化的情況下，收入確認(rèn)方法（如采用時(shí)段法還是時(shí)點(diǎn)法）也不應(yīng)發(fā)生變化，如果企業(yè)改變了收入確認(rèn)方法，通常表明企業(yè)的會(huì)計(jì)處理可能存在差錯(cuò)，而非會(huì)計(jì)政策變更。企業(yè)判斷前期差錯(cuò)是否重要時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　?。ㄊ澹╆P(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)對(duì)控制的評(píng)估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對(duì)被投資方控制的判斷。企業(yè)不得僅以子公司自愿破產(chǎn)或停業(yè)、簽訂一致行動(dòng)協(xié)議、董事會(huì)席位變動(dòng)、股權(quán)比例變動(dòng)或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)，隨意改變合并范圍。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的被投資方股權(quán)需經(jīng)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審批的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該審批是否為實(shí)質(zhì)性審批以及是否已經(jīng)獲得批準(zhǔn)等情況，從而判斷對(duì)被投資方的控制權(quán)是否已發(fā)生變化。

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足以沖減的，調(diào)整留存收益。

　?。ㄊ╆P(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確判斷和識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。

　?。ㄊ撸╆P(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)）、財(cái)政部發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表格式等相關(guān)規(guī)定編制2025年年度財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)信息。

　　二、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，扎實(shí)做好企業(yè)2025年年報(bào)工作

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升2025年年報(bào)質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主體責(zé)任，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，持之以恒抓好年報(bào)編制工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)造假、突擊業(yè)績(jī)等行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性核查，對(duì)近年來(lái)問(wèn)題多發(fā)頻發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，結(jié)合本通知要求，加大會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制審核力度，嚴(yán)禁曲解準(zhǔn)則、設(shè)計(jì)復(fù)雜交易以調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求。

　　執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，真實(shí)完整編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)舞弊等方面的重要作用。上市公司及擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕30號(hào)）的有關(guān)要求，在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)資金管理、采購(gòu)銷(xiāo)售、關(guān)聯(lián)交易等重點(diǎn)領(lǐng)域，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型中新型業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，并披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。上市公司應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)及獨(dú)立董事的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，確保年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，特別是報(bào)告期內(nèi)或前期被出具內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司，應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中專(zhuān)項(xiàng)披露導(dǎo)致內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的問(wèn)題成因、整改進(jìn)展等情況，規(guī)范披露與集團(tuán)財(cái)務(wù)公司等關(guān)聯(lián)方的交易情況，確保關(guān)聯(lián)交易程序合規(guī)、定價(jià)公允，杜絕任何形式的利益輸送行為。

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)緊抓質(zhì)量提升主線(xiàn)，守住誠(chéng)信操守底線(xiàn)，筑牢法律法規(guī)紅線(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)年報(bào)審計(jì)相關(guān)獨(dú)立性管理，不得為審計(jì)客戶(hù)代編財(cái)務(wù)報(bào)表或從事與鑒證業(yè)務(wù)存在獨(dú)立性沖突的非鑒證業(yè)務(wù)，不得違反《國(guó)務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開(kāi)發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第798號(hào)）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（財(cái)會(huì)〔2024〕29號(hào)）等規(guī)定，以審計(jì)結(jié)果或者股票公開(kāi)發(fā)行上市結(jié)果作為審計(jì)收費(fèi)條件。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全年報(bào)審計(jì)相關(guān)質(zhì)量管理體系，持續(xù)提升專(zhuān)業(yè)勝任能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平，強(qiáng)化全流程審計(jì)職業(yè)懷疑，承接及保持業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)充分評(píng)估客戶(hù)誠(chéng)信狀況，加大反舞弊資源投入，結(jié)合本通知強(qiáng)調(diào)的準(zhǔn)則領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)收入、財(cái)務(wù)“洗澡”、資金占用、業(yè)績(jī)變臉、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、大額資金流出、退市風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，及時(shí)有效識(shí)別企業(yè)舞弊造假、利益相關(guān)方配合造假、欺詐發(fā)行和上市后持續(xù)造假等行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)等治理層溝通，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取足以支撐審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)企業(yè)年報(bào)中存在的異常情形保持高度的職業(yè)懷疑，不得直接采用管理層聲明替代必要的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代特點(diǎn)，重視數(shù)據(jù)安全管理，開(kāi)發(fā)和應(yīng)用數(shù)智化反舞弊工具，有效運(yùn)用數(shù)字化銀行函證等方式，提高年報(bào)審計(jì)的效率和效果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司及擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　?。ㄈ┍O(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，積極采取措施，加強(qiáng)協(xié)同配合，形成監(jiān)管合力，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則宣傳貫徹，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的行政處罰及公開(kāi)曝光力度，將企業(yè)2025年年報(bào)工作中的有關(guān)情況、問(wèn)題建議等，及時(shí)向財(cái)政部及有關(guān)部門(mén)報(bào)告。

　　財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)將繼續(xù)深入實(shí)施部門(mén)聯(lián)合年報(bào)通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2025年年報(bào)編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，切實(shí)壓實(shí)企業(yè)年報(bào)編制者主體責(zé)任、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任、其他單位有關(guān)責(zé)任。